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臺灣商務服務
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台灣公司適用零稅率之實務運用

台灣公司適用零稅率之實務運用

台灣為了鼓勵外銷,不論是外銷實體商品或者是外銷服務,在台灣營業稅的規定中有零稅率的優惠。零稅率即代表企業因外銷賺取外匯不僅給予零稅率的優惠,且其進項稅額可全數退還,可實質完全不必負擔營業稅,達到鼓勵外銷賺取外匯的政策目的。

然而,針對外銷勞務適用零稅率的實務上,雖然條文內容明定外銷勞務取得外匯適用零稅率,但一直以來征納雙方對法令解讀迥然不同。台灣營業稅法第7條明定「與外銷有關之勞務,或在台灣提供而在國外使用之勞務可適用營業稅零稅率」。其所提供之勞務是否屬於「在台灣提供而在國外使用」仍存在判斷上之困難,或者征納雙方間存有不同認定觀點。

這塈畯攽|幾個例子來探討是否符合上述台灣營業稅法第七條的規定。

案例1

台灣甲公司介紹台灣乙公司向外國A公司進口原料,台灣甲公司取得A公司支付的外匯佣金收入,台灣甲公司取得此勞務收入,是否符合台灣營業稅法第七條規定?

答案是不符合。甲公司介紹乙公司向外國A公司進口原料,雖取得A公司支付的外匯佣金收入,不過因該勞務不屬於與外銷有關或在國內提供而在國外使用的勞務,因此甲公司取得A公司的外匯佣金收入,不能適用零稅率,應開立應稅統一發票,按5%課徵營業稅。

案例2

台灣甲公司出售註冊登記於國外之專利權予台灣乙公司,台灣甲公司取得此勞務(專利權)收入,是否有符合台灣營業稅法第七條規定?

答案是不符合。台灣甲公司出售註冊登記在國外之專利權予台灣乙公司,該專利權雖註冊登記於國外,但既由國內甲公司在台灣提供,且由台灣另一國內乙公司取得,其勞務之「提供地」及「使用地」均在台灣,屬於「在台灣銷售勞務」,取得之收入應依法課徵營業稅。

案例3

台灣甲公司提供電子數據代管服務給一家外國A公司,外國A公司可以在台灣境外透過網絡遠程操作使用台灣甲公司提供的勞務,台灣甲公司取得此勞務收入,是否有符合台灣營業稅法第七條規定?

答案是符合。台灣實施之加值型營業稅采消費地課稅原則。台灣甲公司提供電子數據代管服務給一家外國A公司,外國A公司可以在台灣境外透過網絡遠程操作使用台灣甲公司提供的勞務,屬在台灣銷售勞務課徵營業稅範疇。且因為該電子勞務之買受人(外國A公司)在台灣無固定營業場所,且買受該勞務無實體使用地點(系透過網絡使用),依94年5月5日台財稅字第09404532300號令頒「網絡交易課徵營業稅及所得稅規範」及106年4月24日台財稅字第10600549520號令頒「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」規定,系以買受人(外國A公司)所在地國家為勞務使用地,符合營業稅在國內提供而在國外使用之勞務,其取得之收入適用零稅率。

綜上所述,首先,按台灣營業稅法第4條第2項第1款規定,銷售之勞務在台灣提供或使用者,屬在台灣銷售勞務;換言之,台灣銷售勞務之認定,系兼采勞務「提供地」及「使用地」原則。其次,按台灣營業稅法第7條第2款規定,與外銷有關之勞務,或在台灣提供而在國外使用之勞務適用零稅率,即勞務「提供地」在台灣,而勞務「使用地」在台灣境外,才能適用零稅率。


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